Kazalo vsebin:
Amortizacija je eden ključnih pojmov v računovodstvu in upravljanju podjetij, saj vpliva na vrednost osnovnih sredstev in končni poslovni rezultat podjetja. Pravilno razumevanje in uporaba amortizacije omogoča podjetjem, da realno odražajo stroške iz naslova amortizacije osnovnih sredstev in tako izboljšajo preglednost poslovanja.
Pri obračunavanju amortizacije morajo podjetja upoštevati različne vrste sredstev, od opredmetenih, neopredmetenih osnovnih sredstev do naložbenih nepremičnin, kot tudi zakonsko določene amortizacijske stopnje. Ta članek bo pojasnil, kaj je amortizacija, kako jo pravilno obračunati in zakaj je pomembna za poslovanje podjetja.
Kaj je amortizacija?
Amortizacija je strošek zaradi postopnega razporejanja/zmanjševanja vrednosti amortizirljivega sredstva na zneske, v katerih ga v ocenjeni dobi koristnosti postopoma zapušča. Opredmetena osnovna sredstva so stavbe, oprema, vozila in druga sredstva, ki jih podjetje uporablja pri svojem poslovanju. Glavni namen amortizacije je, da podjetje stroške nakupa osnovnega sredstva postopoma, skozi več let, razporedi med obdobji koristnosti, v katerih to sredstvo ustvarja prihodke. Tako lahko podjetje z amortizacijo uravnoteži stroške in prihodke v svojih letnih računovodskih izkazih.
Amortizacija prinaša več koristi za računovodstvo podjetja:
- Prikazuje dejansko vrednost sredstev – omogoča, da knjigovodska vrednost sredstev realno odraža njihovo dejansko vrednost skozi čas, kar izboljša preglednost in natančnost poslovnih rezultatov.
- Izboljša porazdelitev stroškov – strošek nakupa sredstev se prek amortizacije razporedi na več obdobij, kar omogoča boljšo uravnoteženost stroškov in prihodkov.
- Zmanjšuje davčno osnovo – amortizacija vpliva na davčno osnovo, saj se njeni stroški odštejejo od prihodkov in s tem zmanjšajo obdavčljivi dobiček podjetja.
Izraz »amortizacija« se v računovodstvu pogosto uporablja kot sinonim samo za amortizacijo opredmetenih osnovnih sredstev in naložbenih nepremičnin za katere se uporablja model nabavne vrednosti vendar to ni povsem pravilno. Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev in amortizacija naložbenih nepremičnin se nanaša na fizična sredstva, kot so stroji, zgradbe in oprema.
Amortizacija pa se uporablja tudi za neopredmetena osnovna sredstva, ki so namenjena dolgoročni uporabi, npr. patenti, licence, blagovne znamke ipd. Pri teh sredstvih se uporablja izraz amortizacija neopredmetenih osnovnih sredstev.
Amortizacija je v Sloveniji urejena s Slovenskimi računovodskimi standardi (SRS), ki določajo dovoljene metode amortizacije in amortizacijske stopnje, davčna obravnava stroškov amortizacije pa z Zakonom o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2). ZDDPO-2 določa zgornje meje amortizacijskih stopenj, ki jih je treba upoštevati pri pripravi davčnih obračunov, medtem ko SRS daje smernice za računovodsko obravnavo amortizacije. Te zakonske omejitve zagotavljajo, da podjetja pravilno vrednotijo svoja sredstva in enotno poročajo o svojem poslovanju.
Podjetja morajo upoštevati tudi morebitne spremembe v zakonodaji in davčnih predpisih, saj lahko te vplivajo na izračun amortizacije in s tem na davčno osnovo podjetja.
SRS določajo, da je treba opredmetena, neopredmetena osnovna sredstva in naložbene napremičnine amortizirati skozi obdobje, za katero se pričakuje, da bodo prinašala ekonomske koristi. Zavezanci določajo metode amortiziranja skladno z računovodskimi predpisi. Čeprav je metoda enakomernega časovnega amortiziranja, pri kateri se vsako obdobje amortizira enak del nabavne vrednosti, najpogostejša, se lahko odločijo tudi za drugo metodo, na primer za metodo padajočega amortiziranja ali metodo proizvedenih enot.
Ob začetnem pripoznanju osnovnega sredstva podjetje določi dobo koristnosti in metodo amortiziranja. Podjetje začne amortizirati osnovno sredstvo prvi dan naslednjega meseca po tem, ko je razpoložljivo za uporabo. To je takrat, ko je sredstvo na svojem mestu in v stanju, v katerem bo delovalo tako, kot je predvidevalo poslovodstvo.
Če se za poslovno amortizacijo ne uporablja metoda enakomernega časovnega amortiziranja, je treba za davčne namene upoštevati to metodo in najvišje dopustne amortizacijske stopnje in ustrezno preračunavati razlike med davčno in poslovno amortizacijo.
Kako se izračuna amortizacija?
Obstajajo različni načini izračuna amortizacije, odvisno od vrste osnovnega sredstva, koristnosti osnovnega sredstva, zakonodaje in internih pravil podjetja. V praksi se uporabljajo:
- Metoda enakomernega časovnega amortiziranja: to je najbolj pogosta metoda, pri kateri se amortizacija obračunava enakomerno skozi celotno dobo koristnosti osnovnega sredstva.
- Metoda proizvedenih metod: je ena izmed metod obračunavanja amortizacije, pri kateri obračunani zneski amortizacije temeljijo na pričakovani uporabi ali učinkih sredstva.
- Metoda padajočega časovnega amortiziranja, pri tej metodi se šteje kot amortizacijska osnova vsakokratna neodpisana vrednost ob začetku vsakega leta, uporablja pa se praviloma dvakrat tolikšna amortizacijska stopnja, kot bi ustrezala enakomernemu časovnemu amortiziranju; odmiki od tega pravila so možni v zadnjih letih, če bi ostala sicer končna neodpisana vrednost večja od preostale vrednosti, ki bi jo bilo mogoče unovčiti.
Izračun amortizacije
Obstajajo različni načini izračuna amortizacije, odvisno od vrste osnovnega sredstva,koristnosti osnovnega sredstva, zakonodaje in internih pravil podjetja. Najpogostejša metoda izračuna amortizacije je metoda enekomernega časovnega amortiziranja, kjer se amortizacijski strošek izračuna:
Primeri izračuna:
Primer amortizacije osnovnega sredstva: Podjetje kupi vozilo za 20.000 € s predvideno dobo koristnosti 5 let:
To pomeni, da se bo knjigovodska vrednost/neodpisana vrednost avta vsako leto znižala za ta znesek.
Primer amortizacije neopredmetenega sredstva: Podjetje kupi programsko opremo v vrednosti 10.000 €, ki jo namerava uporabljati 3 leta:
To pomeni, da se bo knjigovodska vrednost/neodpisana vrednost računalniške opreme vsako leto znižala za ta znesek.
Razlika med računovodsko in davčno amortizacijo
Pri obravnavi amortizacije je pomembno ločiti med poslovno in davčno amortizacijo, saj imata različen vpliv na računovodske in davčne izkaze.
Poslovna amortizacija
Namenjena je prikazu realne vrednosti sredstev in se uporablja za računovodske potrebe podjetja. Podjetje lahko prilagodi amortizacijske stopnje glede na dejansko uporabo/obrabo in predvideno življenjsko dobo sredstev. Računovodska amortizacija omogoča bolj realno vrednotenje sredstev, kar podjetju pomaga pri finančnem načrtovanju in analizi.
Davčna amortizacija
Ta amortizacija je prilagojena zakonskim omejitvam (DDPO) in določa največje dovoljene amortizacijske stopnje za posamezne vrste sredstev. Davčna amortizacija je odhodek pri izračunu davčne osnove, kar pomeni, da zmanjšuje obdavčljivi dobiček podjetja. Ker davčna zakonodaja določa zgornje meje amortizacijskih stopenj, je podjetje omejeno pri obračunavanju davčne amortizacije na način, ki se lahko razlikuje od poslovne amortizacije.
Amortizacijske stopnje
Za sredstva, ki se amortizirajo, ter začetek obračunavanja amortizacije določajo računovodski standardi. Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev, neopredmetenih osnovnih sredstev in naložbenih nepremičnin se kot davčno priznan odhodek skladno z DDPO-2 prizna v obračunanem znesku z uporabo metode enakomernega časovnega amortiziranja ter najvišjih amortizacijskih stopenj:
- Gradbeni objekti, vključno z naložbenimi nepremičninami: 3 %
- Deli gradbenih objektov, vključno z deli naložbenih nepremičnin: 6 %
- Oprema, vozila in mehanizacija:: 20 %
- Deli opreme in oprema za raziskovalne dejavnosti 33,3 %
- Računalnika, strojna in programska, oprema: 50 %
- Večletni nasadi 10 %
- Osnovna čreda 20 %
- Druga vlaganja 10 %
Pri opredmetenem osnovnem sredstvu, katerega doba uporabnosti je daljša od enega leta in katerega posamična nabavna vrednost ne presega vrednosti 500 eurov,se kot odhodek ob prenosu v uporabo prizna odpis celotne nabavne vrednosti.
Dodatne informacije o amortizaciji v praksi
Uporabljeno metodo amortiziranja podjetje uporablja iz enega obračunskega obdobja v drugega. Na koncu poslovnega leta predosi, ali je metoda, ki jo uporablja, ustrezna. Če se pričakovani vzorec uporabe prihodnjih gospodarskih koristi pomembno spremeni, mora metodo amortiziranja spremeniti tako, da ustreza spremenjenemu vzorcu. Tako spremembo obravnava kot spremembo računovodske ocene.
Za sredstvo, ki predstavlja pravico do uporabe sredstva, vzeto v najem, se uporabi najvišja letna amortizacijska stopnja, ki ustreza dobi pogodbenega najema sredstva.
Amortizacija dobrega imena se ne prizna kot odhodek davčnega obdobja.
Zaključek
Amortizacija je ključnega pomena za računovodsko pripoznavanje stroškov in omogoča podjetjem, da pravilno vrednotijo svoja osnovna sredstva. Razumevanje amortizacijskih stopenj, metod in zakonskih omejitev je pomembno za podjetja, saj jim omogoča, da ohranijo natančen pregled nad stroški in posledično tudi nad dobičkonosnostjo.
Kot smo ugotovili se pri obračunavanju amortizacije lahko zgodi, da se poslovna amortizacija, ki temelji na računovodskih standardih, razlikuje od davčne amortizacije, določene z davčno zakonodajo. Te razlike lahko vplivajo na davčno osnovo in posledično na višino davčne obveznosti.
Računovodski servis Nucleus plus d.o.o. vam z računovodsko davčnim svetovanjem pomaga:
- Identificirati razlike med poslovno in davčno amortizacijo.
- Pravilno preračunati in uskladiti zneske amortizacije med poslovno in davčno amortizacijo v skladu z zakonodajo.
- Pripraviti ustrezne prilagoditve za izkaz poslovnega izida in davčne obračune.
VIRI IN LITERATURA:
https://zakonodaja.com/zakon/zddpo-2/33-clen-amortizacija
https://pisrs.si/pregledPredpisa?id=ZAKO4687